上海会计从业资格考试会计基础第一章第三节

第三节　会计基础和会计信息质量要求

一、会计基础

　　会计确认、计量和报告的基础，简称为会计基础，是用于企业确认收入和费用所归属的会计期间，从而确定损益的标准。

　　用于确认收入和费用的归属期间的二个原则――权责发生制、收付实现制（此处讲解顺序稍作调整，但不影响理解）
（一）收付实现制

　　与权责发生制相对应的一种会计基础是收付实现制，也称现金收付制或现金制。它是以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据。

（二）权责发生制

　　权责发生制也称应计制，按照权利的实现和责任的发生确认收入和费用的归属期限。其要求凡是当期已经实现的收入和已经发生的费用或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入或费用；凡是不属于当期的收入和费用，既使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入或费用。

　　我国企业会计准则规定，企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。要求按照企业实现的经济权利和发生的经济责任确认收入和费用的归属期间。

【例题】根据下列经济业务按收付实现制和权责发生制计算2006年7月的收入和费用。

（1）7月5日出售甲产品，销售价格4 000.00元，货款存入银行。（销售产品不考虑增值税）

（2）7月8日出售乙产品，销售价格10 000.00元，货款尚未收到。（销售产品不考虑增值税）

（3）7月10日用银行存款支付生产车间7月至12月的租金6 000.00元。

（4）7月30日计提本月银行借款利息1 000.00元。

（5）7月31日收到6月销货款4 000.00元，款项存入银行。

（6）7月31日收到购货单位预付货款8 000.00元，合同约定下月交货，款项存入银行。

二、会计信息质量要求

　　会计信息是会计的系统产品，只有符合特定要求的会计信息，才能够满足使用者的要求。根据我国《企业会计准则――基本准则》的规定，会计信息质量的要求包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等八个方面。

1.可靠性

　　应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。可靠性是对会计信息质量的基本要求。

2.相关性

提供决策相关的信息：具有反馈价值和预测价值。

3.可理解性

会计信息应当清晰明了，便于理解和使用。

4.可比性

（1）同一企业不同时期可比：纵向可比。要求企业采用的会计政策在前后各期保持一致，不得随意改变。但是，在下述两种情况下，企业可以变更会计政策，一是有关法规发生变化，要求企业变更会计政策，二是改变会计政策后能够更恰当地反映企业的财务状况和经营成果。

（2）不同企业相同会计期间可比：横向可比。要求会计核算按照国家统一规定的会计处理方法进行核算。

5.实质重于形式

要求企业按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。例如：融资租赁的核算、收入的确认（售后回购）、合并报表等会计方法均体现了该原则的要求。

6.重要性

　　要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。

7.谨慎性

　　谨慎性要求企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告时保持应有的谨慎，不应高估资产或者受益、低估负债或者费用。

　　很多地方对会计要素的确认、计量都是基于谨慎原则，如对资产计提减值准备或跌价准备等。谨慎性原则并不意味着企业可以设置秘密准备，如本年全额计提坏账准备计入当期损益，下一年收回应收账款时作为收益就属于一个典型的设置秘密准备的例子。

8.及时性

　　及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。

　　会计信息的价值在于帮助使用者做出经济决策，具有时效性。即使是可靠的、相关的会计信息，如果不及时提供，就失去了时效性，对于会计信息使用者的效用就大大降低，甚至不再具有实际意义。

　　掌握程度及方法：以上各项不要求把概念背下来，要求辨别每种情况是符合还是违背以上原则，注意选择题。