四、长期待摊费用的税务处理

　　长期待摊费用，是指企业发生的应在一个年度以上或几个年度进行摊销的费用。在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除。

　　1.已足额提取折旧的固定资产的改建支出。

　　2.租入固定资产的改建支出。

　　3.固定资产的大修理支出。

　　4.其他应当作为长期待摊费用的支出。

　　大修理支出，按照固定资产尚可使用资产使用年限分期摊销。

　　企业所得税法所指固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：

　　(1)修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上。

　　(2)修理后固定资产的使用年限延长2年以上。

　　其他应当作为长期待摊费用的支出，自发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。

　　长期待摊费用，是指企业发生的应在一个年度以上或几个年度进行摊销的费用。在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除。

　　1.已足额提取折旧的固定资产的改建支出。

　　2.租入固定资产的改建支出。

　　3.固定资产的大修理支出。

　　4.其他应当作为长期待摊费用的支出。

　　【注意】固定资产的修理支出不等同于固定资产的大修理支出。固定资产的修理支出可在发生当期直接扣除;固定资产的大修理支出，则要按照固定资产尚可使用年限分期摊销。

　　固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。已足额提取折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销;租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销;改建的固定资产延长使用年限的，除已足额提取折旧的固定资产、租入固定资产的改建支出外，其他的固定资产发生改建支出，应当适当延长折旧年限。

　　【经典例题】根据企业所得税法及其实施条例的规定，固定资产大修理支出应具备的条件是( )。

　　A.修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上

　　B.修理后固定资产的使用年限延长2年以上

　　C.修理支出达到取得固定资产时的计税基础20%以上

　　D.修理后固定资产的使用年限延长1年以上

　　【答案】AB