高级会计师经典复习资料回顾22

第四节　当期所得税和递延所得税的计量

　　一、当期所得税的计量
　　当期所得税是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即当期应交所得税。
　　资产负债表日，对于当期和以前期间形成的当期所得税负债（或资产），应当按照税法规定计算的预期应交纳（或返还）的所得税金额计量。
　　企业在确定当期所得税时，对于当期发生的交易或事项，会计处理与税收处理不同的，应在会计利润的基础上，按照适用税法的规定进行调整，计算出当期应纳税所得额，按照应纳税所得额与适用所得税税率计算确定当期应交所得税。
　　当期所得税＝当期应交所得税＝应纳税所得额×适用的所得税税率（即本年的所得税率）
　　应纳税所得额＝会计利润总额＋当期发生的可抵扣暂时性差异－当期发生的应纳税暂时性差异－当期转回的可抵扣暂时性差异＋当期转回的应纳税暂时性差异＋/－永久性差异
　　注意：公式中的暂时性差异不包括其确认的递延所得税计入资本公积和商誉的暂时性差异。
　　【例题12】某公司自2007年1月1日开始采用企业会计准则。2007年利润总额为2 000万元，适用的所得税税率为33%，自2008年1月1日起适用的所得税税率变更为25%。2007年发生的交易事项中，会计与税收规定之间存在差异的包括：
　　①当期计提存货跌价准备700万元；
　　②年末持有的交易性金融资产当期公允价值上升1 500万元。假定税法规定，资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，出售时一并计算应税所得；
　　③当年确认持有至到期国债投资利息收入300万元。
　　要求：计算该公司2007年度的应交所得税金额。

　　【分析提示】
　　应纳税所得额＝2 000＋700－1 500－300＝900（万元）
　　应交所得税＝900×33%＝297（万元）
　　二、递延所得税的计量
　　资产负债表日，对于递延所得税资产和递延所得税负债，应当按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计量。适用税率是指按照税法规定，在暂时性差异预计转回期间执行的税率。
　　企业经营过程中以各种方式取得的应税所得适用的所得税税率以及在不同会计期间适用的所得税税率一般不存在差别。某些情况下，适用税率发生变化的，应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新计量，除直接在所有者权益中确认的交易或者事项产生的递延所得税资产和递延所得税负债以外，应当将其影响数计入变化当期的所得税费用。
　　1.递延所得税资产和递延所得税负债的计量，应当反映资产负债表日企业预期收回资产或清偿负债方式的所得税影响，即在计量递延所得税资产和递延所得税负债时，应当采用与收回资产或清偿债务的预期方式相一致的税率和计税基础。
　　2.企业不应当对递延所得税资产和递延所得税负债进行折现。
　　3.资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回。
　　【例题13】甲公司20×7年3月2日，以银行存款2 000万元从证券市场购入A公司5%的普通股股票，划分为可供出售金融资产，20×7年末，甲公司持有的A公司股票的公允价值为2 400万元；20×8年末，甲公司持有的A公司股票的公允价值为2 100万元；甲公司适用的所得税税率为25%。
　　要求：
　　（1）计算甲公司20×7年和20×8年对该项可供出售金融资产应确认的递延所得税负债的金额；
　　[答疑编号911050302]
　　【分析提示】
　　（1）20×7年末应纳税暂时性差异＝2 400－2 000＝400（万元）
　　20×7年应确认的递延所得税负债的金额＝400×25%－0＝100（万元）
　　20×8年末应纳税暂时性差异＝2 100－2 000＝100（万元）
　　20×8年应确认的递延所得税负债的金额＝100×25%－100＝－75（万元）
　　（2）编制甲公司20×7年和20×8年有关可供出售金融资产和所得税的相关会计分录。
　　甲公司20×7年和20×8年有关可供出售金融资产和所得税的会计分录：
　　20×7年度：
　　确认400万元的公允价值变动时：
　　借：可供出售金融资产　　　400
　　　　贷：资本公积――其他资本公积　　400
　　确认应纳税暂时性差异的所得税影响时：
　　借：资本公积――其他资本公积　　100
　　　　贷：递延所得税负债　　　　　　　100
　　20×8年公允价值变动：
　　借：资本公积――其他资本公积　　300
　　　　贷：可供出售金融资产　　　　　　300
　　借：递延所得税负债　　　　75
　　　　贷：资本公积――其他资本公积　　　75