高级会计师经典复习资料回顾20
第二节 暂时性差异
一、含义
暂时性差异,是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。根据该差额对未来期间应税金额影响的不同,暂时性差异分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。
【例题6】某项固定资产原值20万元,累计折旧5万元(假定会计折旧与税法折旧一致),计提减值准备5万元。
[答疑编号911050106]
账面价值=10万元
计税基础=15万元
暂时性差异=5万元。
二、分类
根据暂时性差异对未来期间应税金额影响的不同,分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。
1.应纳税暂时性差异
应纳税暂时性差异,是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时,将导致产生应税金额的暂时性差异。
比如交易性金融资产取得成本100万元,期末公允价值120万元,账面价值120万元与计税基础100万元形成暂时性差异20万元,此即为应纳税暂时性差异。
【总结】对资产而言,账面价值大于计税基础,产生应纳税暂时性差异。
2.可抵扣暂时性差异
可抵扣暂时性差异,是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时,将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。
比如本期取得的一项存货,成本100万元,期末可变现净值80万元,计提20万元的存货跌价准备,这样,账面价值80万元,计税基础100万元,形成暂时性差异20万元,此即为可抵扣暂时性差异。
【总结】资产账面价值小于计税基础,形成可抵扣暂时性差异。
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