财政部发布《政府会计准则第5号—— —公共基础设施》(下称《公共基础设施准则》)，要求行政事业单位从2018年开始，对公共基础设施资产进行核算。

　　但是，《公共基础设施准则》的发布，并不意味着全面推开公共基础设施核算就能顺理成章地进行，还需要有关部门做好落实公共基础设施核算的准备工作。

　　要打好三个基础
　　行政事业单位要执行《公共基础设施准则》，对公共基础设施进行核算，需要打好3个“基础”。

　　一要确定公共基础设施及其分类。
　　对于政府的公共基础设施，主管部门最了解情况。因此，有关公共基础设施的政府主管部门应当根据《公共基础设施准则》的原则要求，确定本部门管理范围内的公共基础设施种类和明细分类清单，并提出对本部门管理的公共基础设施与其他如固定资产等类似资产的具体划分标准。这样，公共基础设施核算单位对公共基础设施的会计确认才能有具备操作性的依据。

　　二要划分各会计核算单位核算的公共基础设施部分。公共基础设施往往呈网状分布，各个核算单位管理维护的只是公共基础设施整体中的一个个组成部分。所以，公共基础设施核算单位的上级主管部门，要将公共基础设施按照管理维护分工进行划分，确定公共基础设施各核算部分之间的边界，明确由各个管理维护单位进行核算的范围。对于多个单位共同管理维护的公共基础设施，管理维护单位的上级主管部门还要指定公共基础设施的核算单位及其负责核算公共基础设施的部分。这样，才能做到对公共基础设施核算的全覆盖，避免核算的重复或遗漏。

　　三要确定公共基础设施的组成构件及预计使用年限。按照《公共基础设施准 则》的要求，大部分公共基础设施核算要进行折旧和摊销。所以，将公共基础设施分成不同使用期限的组成构件，以及确定各个组成构件的预计使用年限，是必不可少的工作。作为主管会计核算的财政部门，应当和最了解公共基础设施结构性能的公共基础设施主管部门，以及国有资产管理部门共同协作，制定各个类别的公共基础设施的组成构件及其折旧年限清单，为公共基础设施的明细核算提供依据。由于公共基础设施的使用年限往往受自然环境影响，公共基础设施折旧年限或折旧率的确定可以以省级政府为主进行。

　　对存量公共基础设施做好四项准备
　　鉴于目前历史积存的尚未核算的公共基础设施(下称“存量公共基础设施”)数量庞大、情况复杂，有关主管部门应当组织做好以下存量公共基础设施的核算准备工作。

　　一是摸清存量公共基础设施的底数。对本部门所属单位控制公共基础设施的情况进行清查，包括公共基础设施 的实物数量、分类及分类数量、组成构件、已经使用年限等。对于多个部门的单位共同或分别管理维护，或者目前管理维护权限分工不甚明确的公共基础设施，还应当通过部门之间的协调，明确各自分工管理维护的部分及数量，做到不漏不重。

　　二是查找、补齐存量公共基础设施的成本资料。通过对本部门、本单位管理的存量公共基础设施的历史档案不限于在本单位甚至本部门查找，而要进行全面查找，确定存量公共基础设施的取得成本。如果有关历史成本的资料有缺项，比如只有总的成本，没有分项的成本，应当查找、确定与存量公共基础设施相类似的公共基础设施各组成部分的重置成本，作为确定存量公共基础设施入账成本的依据。

　　三是组织对无法找到成本资料的公共基础设施进行资产价值评估。一要规定资产评估管理办法，包括资产评估目标的确定、资产评估方法的选择、资产评估结果的验收、资产评估单位的选定原则、资产评估经费的安排等内容。二要按照资产评估管理办法组织评估，包括通过招标等方式确定评估单位，签订委托评估合同，对评估结果进行验收等。另外，资产评估所需要的经费应纳入预算，从财力上保障资产评估工作的进行。

　　四是按照“先易后难”原则循序渐进地将存量公共基础设施纳入核算。由于存量公共基础设施数量庞大，其核算的准备工作也不可能一蹴而就。在存量公共基础设施核算准备中，可以采用“先易后难”分批进行的方法。优先做好投入使用期间较近、历史成本资料较全或比较容易查找的存量公共基础设施的核算准备工作，将这部分存量公共基础设施纳入核算。然后，再按照核算准备工作难度及经费安排的可能逐步安排解决存量公共基础设施的核算问题。　　(作者为中国人民大学商学院会计系副教授)