李景忠
　　
　　加强施工企业项目的财务管理，是科学细化施工企业管理的关键环节。本文结合江苏中南集团项目财务管理的实践，就几个具体问题进行探讨，以求教于各位同仁！
　　一、关于项目的财务管理体制的问题
　　项目财务管理是指从项目接受到项目完工这一施工生产过程至工程保修期结束后的财务管理。项目部应根据项目规模的大孝施工组织特点、核算力量强弱及项目的地理位置等因素，采取独立核算财务管理体制。明确责任并授予相应权利。实行这一体制，应成立财务机构，配备财会人员，财务负责人应由区域财务管理部委派，项目经理不得自行调换。项目财务负责人统称项目财务主管，全面负责分管项目的财务管理和会计核算。
　　二、关于项目资金管理问题
　　在独立核算财务管理体制下，工程资金回收与使用的责任及权力在项目部，应建立科学的资金预算管理体制，通过预算沟通和协调资金关系。项目不得擅自对外筹资，由集团资金管理部门统一拨付、调配。
　　（一）必须编制资金需求预算。
　　在项目开工之前，应依据项目工程预算，施工组织设计等原始资料，按照工程项目各项费用支出类别、支出时间、支出数额编制项目资金需求预算，为充分筹措，适时投入资金提供基本依据。当客观情况发生变化时，应及时调整资金需求预算。项目资金需求预算必须经项目部行政办公会议讨论，执行情况应向分公司做出报告。各分公司、子公司和集团财务管总监负责资金预算的审查和平衡，然后报资金管理部批准并拨付。
　　（二）资金使用要高效。
　　项目资金使用应严格执行项目资金需求预算，增强计划性，减少资金浪费和损失；在保障项目施工正常进行的前提下，追求闲置资金的增值，提高资金使用效益。努力减少资金的占用，提高资金周转率和占有率。对主要原材料和各种料具，要制定合理的控制定额。
　　三、关于项目固定资产与临时设施管理的问题
　　（一）项目固定资产管理
　　项目所需购置的各种固定资产，均由总公司和分公司单位统一调配或购置，项目部不经上级单位批准不得擅自购买固定资产；项目部只有使用、管理权，没有所有权，不得擅自出租、出借或用于抵押和经济担保。
　　项目部对使用、暂闲置的固定资产应设立台账，做好实物管理、调入、调出、盘点、对账等基础工作。
　　（二）项目临时设施管理
　　对于一次性使用项目，完工后拆除的临时设施，由项目部自行建造，其费用由项目成本负担。对于周转性费用的临时设施（如活动房屋等），其摊销费用由项目成本负担。
　　四、关于项目存货管理的问题
　　（一）存货采购计划。项目部应根据施工组织计划，预算耗量及预计将发生的耗用情况，按月编制材料物资采购计划报分公司，经分公司审核后报贸易公司进行采购。
　　（二）存货管理的基础工作。项目部要设置存货实物账，建立存货计量、验收、入库、出库、盘点、对账制度，账、卡、物必须相符，盘盈、盘亏要按规定处理。存货计入成本要以出库单和存货费用分配表为原始凭证。
　　（三）库存限量管理。对于工程用料，应按照工程进度、预算用量、市场供应情况等因素确定适度库存量，保证施工正常进行。项目完工后，项目部库存的存货由分公司和区域财务处理收回价款或转入下一个项目使用，无法使用和处理的部分，其价值全部计入项目成本之中。
　　（四）周转材料管理。对于工程所需的周转材料，可由分公司组织调配，也可以根据实际需要申请购买，但必须自行入账，自行摊销。项目完工后，尚可使用的由区域财务和分公司变价处理收回残值，也可估价收回周转使用；不能使用或无法处理的，费用全部计入项目成本之中。
　　（五）低值易耗品管理。项目部所用的各种低值易耗品，可以采用"五五摊销"，摊销费用计入项目成本。项目完工后，所用低值易耗品的价值全部计入项目成本。尚可使用的，由区域财务和分公司负责变价处理收回残值，也可估价收回周转使用，取得的收入冲减项目成本。
　　五、关于项目债权债务管理的问题
　　（一）债权债务的结算登记与清理。独立核算的项目部应建立往来业务的结算、登记、核对清理制度，及时登记每笔债权、债务的形成、清偿及增减变化情况，每月底列出每个往来科目余额的分户清单，及时核对、清偿。
　　（二）债权债务的清偿责任。项目完工后，为项目发生的所有债务应予全部偿还，项目形成的债权应该全部收回。项目完工后，应进行项目完工清算，凡清算工作没有结束，债权债务没有全部清偿的，财务人员仍需对此负责。项目完工后，应进行项目完工清算，凡清算工作没有结束，债权债务没有全部清偿的，财务人员仍需对此负责。
　　六、关于项目成本费用管理的问题
　　工程成本由人工费、材料费、机械使用费、其他直接费、间接费、分包工程支出组成。其中，"其他直接费用"包括临时设施摊销费、施工工具费、项目设备与物资的进退场费。间接费用包括管理费用、财务费用。项目部应按照收入与支出类别，制定成本费用计划，落实管理责任，尽量降低消耗、减少支出。
　　要细化成本和费用核算，要核算到诸如木工组、钢筋组、混凝土组等各工组，各工组要有明确、详细的费用和成本预算，成本费用执行的结果要和预算项目有一一对应和比对关系。
　　项目部的资金、物资实行财务负责人、技术负责人（或付主任）和经理"三支笔"联批制度（资金支付还要执行集团统一的审批程序），联批人员因事暂时离职，归队后应及时补签意见。除项目经理授权之外，未经项目经理终批的经济业务一律不得报销入账，违反联批制度的支出，将视为违规问题查处。
　　七、关于项目收入与利润管理的问题
　　1、项目收入管理
　　项目收入是指工程项目结算的工程价款收入，工程价款收入和其他收入构成了项目的总收入。
　　２、项目利润管理
　　项目收入总额减去支出总额之后的差额，就是项目利润总额。项目利润总额是项目承包兑现的依据，兑现承包奖金之后，利润总额扣除承包奖金的差额为项目实现的净利润。项目净利润必须全部及时上交，不得作其他开支。要制定统一的会计政策，保证不同工程项目利润口径的相对一致。
　　八、财务必须关注项目的三个成本
　　（一）、关注质量成本管理效益。对我们施工企业而言，产品质量并非越高越好，超过合理水平时，属于质量过剩。无论是质量不足或过剩,都会造成质量成本的增加，都要通过质量成本管理加以调整。
　　质量成本管理的目标是使５类质量成本的综合达到最低值。一般来说,质量预防费用起初较低,随着质量要求的提高逐渐会增加,当质量达到一定水平再要求提高时,该项费用就会急剧上升。质量检验费用较为稳定,不过随着质量的提高也会有一定程度的增长。而质量损失则不然,开始时因质量较差,损失很大,随着产品质量不断改进,该项损失逐步减少。三者交叉的作用,必须能找到一个质量成本最低的理想点。财务人员应准确的记录各项质量成本，找出规律，与项目经理进行分析，拿出降低质量成本的措施。
　　正确处理质量成本中几个方面的相互关系即质量损失(内、外部故障损失)、预防费用和检验费用间的相互关系，采用科学合理、先进实用的技术措施，在确保施工质量达到设计要求水平的前提下,尽可能降低工程成本。项目经理也不能为了提高企业信誉和市场竞争力而使工程全面出现质量过剩现象，导致完成工程量不少，经济效益低下的被动局面。
　　下面是工程质量成本的分类：
　　１、质量预防成本
　　公司用于预防产生不合格的工程所需的各项费用；当我们的施工质量及其可靠性提高时，预防成本通常是增加，意味着需要投入更多的时间、资金、设备。 预防成本由下列费用组成：①质量培训费；②质量奖励费；③质量保证措施审查费；⑤质量情报及信息费；⑥质量改进措施费；⑦质量管理人员的工资及信息费。
　　２、质量鉴定成本
　　评定工程成品、半成品及其原材料的质量是否满足要求所发生的费用，即鉴定、试验、检查、验证的成本。包括：①原材料进场检验费；②工序交接验收费；③公路工程施工阶段性验收费；5试验检测设备折 旧及维护费；⑤试验材料费；⑥试验检测人员工资及附加费。
　　３、企业内部故障成本
　　在交工验收前对不合格工程的返工处理费用，施工质量提高时，此项成本降低。一般包括：①不合格品的报废损失；②返工或返修直接费用；③因处理质量问题而造成的停工损失；④质量事故处理的间接费用。
　　４、企业外部质量故障成本
　　交工验收后，工程转变成面向企业外部的产品，一旦发生质量事故，将会支出一系列的费用，主要包括：①业主对我们的索赔损失；②由于出现质量事故而延长保修期所产生的保修费用的增加；③由于损害用户利益而引起的诉讼损失，此项费用一旦发生，不仅会给我们带来直接的经济损失，而且还会产生恶劣的社会影响。
　　５、外部质量保证成本。指在公司外部，为保证工程质量所发生的费用。由检测费：①业主中心试验室的试验检测费；②交工、竣工验收的试验检测费；③工程监理费、质量监督费三项组成。
　　财务部门要按工程项目单独设立质量成本项目并按上述五项标准分类设置，反映项目的质量成本，积累数据，在成本分析的基础上，提出降低质量成本的建议和意见，提高效益。
　　（二）、关注工期成本控制效益。如何处理工期与成本的关系，是施工项目成本管理工作中的一个重要课题。即工期成本的管理与控制并不是工期越短越好，而是需要通过对工期的合理调整来寻求最佳工期点成本，把工期成本控制在最低点。
　　工期成本管理的目标是正确处理工期与成本的关系,使工期成本的总和达到最低值。工期成本表现在三个方面：一方面是项目经理为了保证工期而采取的措施费用；二方面是工程延期，导致的机械设备、场地、工具物料的租赁费，非联产计酬的人员报酬、补助，相应的水电费、伙食费、办公费等其他费用；三方面是因为工期拖延而导致的业主索赔成本。这种情况可能是由于施工环境及自然条件引起的，也可能是内部因素所造成，如停工、窝工、返工等。因此所引起的工期费用,可称其为工期损失。一般来说，工期越短，工期措施成本越小;但当工期短至一定限度时,工期措施成本则会急剧上升。而工期损失则不然,因自然条件引起的工期损失,其损失额度相应较小,通常情况下不予赔偿或赔偿额度较小,该部分工期损失可不予考虑。因施工项目内部因素造成的工期损失,随着时间的推移,经验的积累会逐渐减少。综合工期成本的各种因素,就会找到一个工期成本为最低的理想点。这一点也就是工期最短并且成本最低的最优点。
　　由于内外部环境条件及合同条件的制约,保证合同工期和降低工程成本是一个十分艰巨的任务。因此，必须正确处理工期成本的两个方面的相互关系,即工期措施成本和工期损失之间的相互关系。在确保工期达到合同条件的前提下,尽可能降低工期成本,切不可为了提高企业信誉和市场竞争力,盲目抢工期赶进度,造成增大项目成本,导致项目亏损。
　　（三）关注安全成本。安全成本属于非功能性成本，但成本付出较大，也存在一个合理平衡点的问题。安全成本包括：①安全措施费，包括安全设施费如安全网、脚手架、安全警示标识、安全帽、劳保用品和其他安全措施支出；②安全事故费，事故造成的各种可计量的损失；③安全管理费：管理人员工资、办公费、通迅费、差旅费、安全培训费等。准确核算和预测并合理控制安全成本，对于降低工程成本，提高项目效益，具有积极的意义。
　　财务部门要单独设立工期项目和账户，并按上述三个成本项目进行核算，反映项目的工期成本，积累数据，在成本分析的基础上，提出降低质量成本的建议和意见，提高项目的整体效益！
　　九、关于项目各种报告的问题
　　1、项目财务报告。实行独立核算财务管理体制的项目部，财务报告包括资产负债表、利润及分配表、现金流量表等财务专业报表（分对内管理的和对外报税的）。
　　２、项目预算执行报告。包括项目材料耗用分析表、项目质量成本分析表、项目工期成本分析表、项目安全成本分析表、项目直接和间接费用分析表、项目资金占用分析表、17项指标中的财务指标分析表、项目收入回收进度表、项目收入和利润分析表、项目平均人均收入和利润分析表等１０项报表。
　　３、项目竣工决算。项目竣工决算是累计反映项目自接受到完工过程施工创造的总值及生产耗费情况的书面文件。一般包括竣工项目收支明细表、人工、主要施工设备和材料预算数与实际发生数对比表。它是考核竣工项目效益情况，进行项目承包兑现、积累完工项目成本资料的依据。
　　４、项目竣工审计。项目完工以后，上级单位应由单位主管或其指定的负责人带领财务、计划、工程、装备物资等部门业务人员，对项目进行竣工审计。审计范围包括核实已完工程实物数量与质量、完工项目工程价款与实际支出、占用设备、存货情况和会计账目。
　　项目承包兑现应在项目竣工审计之后依据竣工决算实施。
　　５、项目业绩考核报告。项目预算执行情况考核的各种报表和报告。
　　上述各种财务和管理报表必须在用友U8系统中自动生成，不得使用手工编制，充分发挥电算化在财务管理中的优势。
　　
　　作者职务和职称：集团财务总监、高级审计师
　　工作单位：江苏中南控股集团
　　单位地址：江苏省海门市
　　电邮：jvemail@tom.com

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