您现在的位置：会计职称考试《初级会计实务》基础班讲义五十六
一、在产品数量的核算
企业的在产品是指没有完成全部生产过程、不能作为商品销售的产品，包括正在车间加工中的在产品（包括正在返修的废品）和已经完成一个或几个生产步骤但还需继续加工的半成品（包括未验收入库的产品和等待返修的废品）两部分。
【提示】对外销售的自制半成品，属于完工产品，验收入库后不应列入在产品之内。
二、完工产品和在产品之间费用的分配
（一）分配原理
基本公式：
月初在产品成本 + 本月发生生产费用 = 本月完工产品成本 + 月末在产品成本
【提示】公式前两项之和为待分配费用，待分配费用在完工产品与月末在产品之间分配有两类方法：一是“倒挤法”，即先确定月末在产品成本，再用待分配费用减月末在产品成本得出完工产品的成本；二是“分配法”，即将待分配费用按一定比例在完工产品与月末在产品之间进行分配。
（二）分配方法（六种）
1. 倒挤法（本月完工产品成本 = 月初在产品成本 + 本月发生生产费用－月末在产品成本）
【例题 10 ·单选题】企业月末在产品数量较多、各月在产品数量变化不大时，最适宜将产品生产费用在完工产品和月末在产品之间分配的方法是（ ）。（ 2011 年）
A. 定额比例法
B. 不计算在产品成本法
C. 约当产量比例法
D. 在产品按固定成本计算法
【答案】 D
【解析】月末在产品数量较多、各月在产品数量变化不大时，采用在产品按固定成本计算法。
【教材例 8-15 】承【教材例 8-14 】，某公司 C 产品本月完工产品产量 3 000 个，在产品数量 400 个；在产品单位定额成本为：直接材料 400 元，直接人工 100 元，制造费用 150 元。 C 产品本月月初在产品和本月耗用直接材料成本共计 1 360 000 元，直接人工成本 640 000 元，制造费用 960 000 元，按定额成本计算在产品成本及完工产品成本。计算结果如表 8-11 所示（ P261 ）
根据 C 产品完工产品总成本编制完工产品入库的会计分录如下：
借：库存商品—— C 产品 2 700 000
贷：基本生产成本 2 700 000
2. 分配法
（1） 约当产量法
1. 计算公式 | 月末在产品约当产量 = 月末在产品数量×完工程度 分配率（单位成本） = （月初在产品成本 + 本月发生生产成本） / （完工产品产量 + 月末在产品约当产量） 产成品成本 = 分配率×产成品产量 月末在产品成本 = 分配率×月末在产品约当产量 |
2. 完工程度的计算 完工程度的计算 | 分配工资、福利费和制造费用完工程度（累计工时法）： （ 1 ）通常假定处于某工序的在产品只完成本工序的一半： 某道工序完工程度 = （前面各道工序工时定额之和 + 本道工序工时定额× 50% ） / 产品工时定额× 100% （ 2 ）如果考试特指了在产品所处工序的完工程度时，则： 某道工序完工程度 = （前面各道工序工时定额之和 + 本道工序工时定额×本道工序平均完工程度） / 产品工时定额× 100% （ 3 ）若各工序在产品数量和单位工时定额相差不多，在产品的完工程度也可按 50% 计算 |
分配原材料完工程度 （ 1 ）若原材料在生产开始时一次投入： 在产品无论完工程度如何，都应和完工产品同样负担材料，即原材料完工程度为 100% 。 （ 2 ）若原材料陆续投入： ①分工序投入，但在每一道工序开始时一次投入 某工序在产品完工程度 = 本工序累计材料消耗定额 / 产品材料消耗定额× 100% ②分工序投入，但每一道工序随加工进度陆续投入 某工序在产品完工程度 = （前面各工序累计材料消耗定额 + 本工序材料消耗定额× 50% ） / 产品材料消耗定额 | |
适用条件 | 产品数量较多，各月在产品数量变动较大，且生产成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的产品 |
约当产量法分配举例
【教材例 8-12 】某公司的 A 产品本月完工 370 台，在产品 100 台，平均完工程度为 30% ，发生生产成本合计为 800 000 元。分配结果如下：
单位成本 =800 000 ÷（ 370+100 × 30% ） =2 000 （元 / 台）
完工产品成本 =370 × 2 000=740 000 （元）
在产品成本 =100 × 30% × 2 000=60 000 （元）
【教材例 8-13 】某公司 B 产品单位工时定额 400 小时，经两道工序制成。各工序单位工时定额为：第一道工序 160 小时，第二道工序 240 小时。为简化核算，假定各工序内在产品完工程度平均为 50% 。则在产品完工程度计算结果如下：
第一道工序：（ 160 × 50% ）÷ 400 × 100%=20%
第二道工序：（ 160+240 × 50% ）÷ 400 × 100%=70%
【教材例 8-14 】某公司 C 产品本月完工产品数量 3 000 个，在产品数量 400 个，完工程度按平均 50% 计算；材料在开始生产时一次投入，其他成本按约当产量比例分配。 C 产品本月月初在产品和本月耗用直接材料成本共计 1 360 000 元，直接人工成本 640 000 元，制造费用 960 000 元。 C 产品各项成本的分配计算如下：
由于材料在开始生产时一次投入，因此应按完工产品和在产品的实际数量比例进行分配，不必计算约当产量。
（ 1 ）直接材料成本的分配 :
完工产品应负担的直接材料成本 =1 360 000 ÷（ 3 000+400 ）× 3 000=1 200 000 （元）
在产品应负担的直接材料成本 =1 360 000 ÷（ 3 000+400 ）× 400=160 000 （元）
直接人工成本和制造费用均应按约当产量进行分配，在产品 400 个折合约当产量 200 个（ 400 × 50% ）。
（ 2 ）直接人工成本的分配：
完工产品应负担的直接人工成本 =640 000 ÷（ 3 000+200 ）× 3 000=600 000 （元）
在产品应负担的直接人工成本 =640 000 ÷（ 3 000+200 ）× 200=40 000 （元）
（ 3 ）制造费用的分配：
完工产品应负担的制造费用 =960 000 ÷（ 3 000+200 ）× 3 000=900 000 （元）
在产品应负担的制造费用 =960 000 ÷（ 3 000+200 ）× 200=60 000 （元）
通过以上按约当产量法分配计算的结果，可以汇总 C 产品完工产品成本和在产品成本。
C 产品本月完工产品成本 =1 200 000+600 000+900 000=2 700 000 （元）
C 产品本月在产品成本 =160 000+40 000+60 000=260 000 （元）
根据 C 产品完工产品总成本编制完工产品入库的会计分录如下：
借：库存商品—— C 产品 2 700 000
贷：基本生产成本 2 700 000
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