二、 材料、燃料、动力、人工、制造费用的分配

2 、职工薪酬的归集和分配

【提示】利用通用的间接分配公式

【教材例 8-3 】乙企业基本生产车间生产 A 、 B 两种产品，共支付生产工人职工薪酬 2 700 万元，按生产工时比例分配， A 产品的生产工时为 500 小时， B 产品的生产工时为 400 小时。

【补充要求】

（ 1 ）按生产工时比例分配计算 A 、 B 产品应分配的职工薪酬；

（ 2 ）编制相关的会计分录。

【答案】

（ 1 ）

生产工资费用分配率＝ 2 700 ÷（ 500 ＋ 400 ）＝ 3
A 产品应分配的职工薪酬＝ 500 × 3 ＝ 1 500 （万元）
B 产品应分配的职工薪酬＝ 400 × 3 ＝ 1 200 （万元）

（ 2 ）借：基本生产成本 ——A 产品 1 500

——B 产品 1 200

贷：应付职工薪酬 2 700

【教材例 8-4 】承【教材例 8-3 】，编制的职工薪酬分配表如表 8-3 所示。

表 8-3 职工薪酬分配表

甲工厂 2 × 12 年 5 月 31 日 单位：万元

根据表 8-3 编制如下会计分录：

借：基本生产成本 ——A 产品 15 000 000

——B 产品 12 000 000

辅助生产成本 2 000 000

制造费用 19 500 000

管理费用 8 000 000

销售费用 5 000 000

贷：应付职工薪酬 61 500 000

【例题 2 ·单选题】某企业生产甲、乙两种产品， 2009 年 12 月共发生生产工人工资 70 000 元，福利费 10 000 元。上述人工费按生产工时比例在甲、乙产品间分配，其中甲产品的生产工时为 1 200 小时，乙产品的生产工时为 800 小时。该企业生产甲产品应分配的人工费为（ ）元。（ 2010 年）

A.28 000 B.32 000 C.42 000 D.48 000

【答案】 D
【解析】该企业生产甲产品应分配的人工费 =1 200 ×（ 70 000+10 000 ） / （ 1 200+800 ） =48 000 （元）。

3 、制造费用的归集和分配 P253

通用公式的运用

制造费用分配率 = 制造费用总额÷各产品分配标准之和

某种产品应分配的制造费用 = 该种产品分配标准×制造费用分配率

【提示】分配制造费用的方法很多，通常采用的方法有：生产工人工时比例法（或生产工时比例法）、生产工人工资比例法（或生产工资比例法）、机器工时比例法和产成品产量比例法等。分配方法一经确认，不得随意变更。如需变更，应当在财务报表附注中予以说明。

【提示】采用按年度计划分配率分配法特别适用季节性生产企业。

【教材例 8-10 】假定甲工业企业 2 × 12 年 5 月基本生产车间 P 产品机器工时为 50 000 小时， S 产品机器工时为 40 000 小时，本月共发生制造费用 900 000 元。按照机器工时总数分配制造费用：

制造费用分配率 =900 000 ÷（ 50 000+40 000 ） =10

P 产品应负担的制造费用 =50 000 × 10=500 000 （元）

S 产品应负担的制造费用 =40 000 × 10=400 000 （元）

计算结果如表 8-10 所示。

表 8-10 制造费用分配表

甲企业 2 × 12 年 5 月 单位：元

根据表 8-10 编制如下会计分录：

借：基本生产成本 ——P 产品 500 000
——S 产品 400 000
贷：制造费用 900 000

三、辅助生产费用的归集和分配

辅助生产是指为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应。辅助生产成本是指辅助生产车间发生的成本。

（一）辅助生产费用的归集

辅助生产费用的归集和分配，是通过“生产成本 — 辅助生产成本”科目进行的。

（二）辅助生产费用的分配及账务处理

1. 直接分配法下辅助生产费用的分配

P246 【教材例 8-5 】假定甲工厂设有机修和供电两个辅助生产车间。 2 × 12 年 5 月在分配辅助生产车间费用以前，机修车间费用 1 200 万元，按修理工时分配费用，提供修理工时 500 小时，其中，供电车间 20 小时，其他车间耗用工时如表 8-4 所示；供电车间发生费用 2 400 万元，按耗电度数分配费用，提供供电电度数 20 万度，其中，机修车间耗用 4 万度，其他车间耗电度数如表 8-4 所示。该企业辅助生产的制造费用不通过“制造费用”科目核算。

表 8-4 辅助生产费用分配表

（直接分配法） 数量单位：小时、万度

甲工厂 2 × 12 年 5 月 金额单位：万元

根据表 8-4 编制如下会计分录：

借：制造费用 —— 第一车间 21 000 000

—— 第二车间 9 000 000

管理费用 4 000 000

销售费用 2 000 000

贷：辅助生产成本 —— 机修车间 12 000 000

—— 供电车间 24 000 000

2. 交互分配法

P247 【教材例 8-6 】承【教材例 8-5 】，采用交互分配法分配其辅助生产费用，其辅助生产费用分配表如表 8-5 所示。

表 8-5 辅助生产费用分配表

（交互分配法） 数量单位：小时、万度

甲工厂 2 × 12 年 5 月 金额单位：万元

根据表 8-5 编制如下会计分录

（ 1 ）交互分配：

借：辅助生产成本 —— 机修车间 4 800 000

—— 供电车间 480 000

贷：辅助生产成本 —— 机修车间 480 000

—— 供电车间 4 800 000

（ 2 ）对外分配：

借：制造费用 —— 第一车间 21 270 000

—— 第二车间 9 000 000

管理费用 3 820 000

销售费用 1 910 000

贷：辅助生产成本 —— 机修车间 16 320 000

—— 供电车间 19 680 000